案例解析新舊租賃準則下承租人對融資租賃的財稅處理對比

【案例】甲公司是一家生產制造企業,一般納稅人。乙公司是生產裝載運輸車的企業,擁有融資租賃牌照。
2019年12月,甲公司與乙公司簽署了一份租賃合同。租賃合同的主要條款及資料如下:
1.租賃標的物:裝載運輸車3輛。
2.租賃期開始日:租賃手續辦妥之日(即2019年12月31日)。
3.租賃期:3年(即從2019年12月31日—2022年12月30日)
4.租金及支付方式:分別在2019年、2020年、2021年的12月31日各支付租金100萬元(不含稅),合計金額300萬元(不含稅)。
5.該3輛裝載運輸車在2019年12月31日公允價值265萬(不含稅)。
6.租賃合同規定的利率為8%(年利率)。
7.合同到期后,承租人按約定支付租金后車輛所有權歸屬于承租人甲公司。
8.甲公司資料:
(1)采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。
(2)采用平均年限法計提固定資產折舊。
(3)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于項目的手續費、差旅費2萬元(無進項稅額可抵扣)。
(4)該車輛為全新,預計使用年限5年,期末殘值率5%。
假定整個租賃期內裝載運輸車適用的增值稅稅率為13%。
要求:做出承租人甲公司各環節的財稅處理,并分析可能產生的稅會差異

解析:
(一)適用舊準則的財稅處理
1.租賃開始日的會計處理
第一步,判斷租賃類型。
租賃期3年占資產尚可使用年限5年的60%(小于75%),沒有滿足融資租賃的租賃期限標準;最低租賃付款額的現值為278.33萬元(計算過程見后)大于租賃資產公允價值的90%(265*90%=238.5萬元),滿足融資租賃的標準。因此,甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
第二步,計算租賃開始日最低租賃付款額的現值,確定租賃資產的入賬價值。
由于甲公司不知道出租人乙公司的租賃內含利率。因此,應選擇租賃合同規定的利率8%作為最低租賃付款額的折現率。
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值
=100×3+0=300(萬元)
計算現值:
每期租金100萬元的年金現值=100×﹝(P/A,8%,2)+1﹞,查表得知:
(P/A,8%,2)=1.7833。租金現值之和=100×2.7833=278.33(萬元),大于租賃資產的公允價值265萬元。
根據孰低原則,租賃資產的入賬價值應為265萬元。
第三步,計算未確認融資費用
未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃資產的入賬價值
              =300-265=35(萬元)
第四步,將初始直接費用計入資產原值
租賃固定資產入賬價值=265+2=267(萬元)
會計分錄:
借:固定資產——融資租入固定資產  267萬元
    未確認融資費用  35萬元

[1] [2] [3]  下一頁